МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА

С 8 августа 2024 года действует Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ (далее – Закон № 259-ФЗ). Законом установлен новый порядок расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заёмными средствами.
Минфин России в письме от 14.10.2024 № 03-04-05/99590 рассказал, что нужно сделать налоговым агентам в связи с этими изменениями.
Организация (ИП) может выдать физлицу заём под маленькие проценты. Тогда у физлица возникнет материальная выгода от экономии на процентах за пользование заёмными средствами.
Эта материальная выгода признается доходом, с которого необходимо уплатить НДФЛ, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
заём получен физлицом от работодателя или взаимозависимого лица;
экономия на процентах фактически является матпомощью либо встречным исполнением организацией (ИП) обязательств перед физлицом (заёмщиком), в том числе оплатой за товары (работы, услуги).
В таких случаях налоговая база по НДФЛ рассчитывается по формуле (абз. 1 пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ):
Налоговая база по НДФЛ от экономии на процентах = Проценты по займу (кредиту) за месяц в рублях, рассчитанные по 2/3 «минимальной» ключевой ставки ЦБ РФ – Проценты по займу (кредиту) за месяц в рублях, рассчитанные по ставке из договора
При этом «минимальная» ключевая ставка ЦБ РФ означает, что нужно выбрать минимальное из двух значений этой ставки (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ):
на дату заключения договора, а если ставка в договоре менялась – на дату ее изменения;
на дату получения дохода (последний день месяца).
Напомним, раньше при расчете НДФЛ с такой материальной выгоды нужно было брать не «минимальную» ключевую ставку ЦБ РФ, а ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода. Этот порядок действовал до введения Закона № 259-ФЗ.
Новый порядок необходимо применять задним числом с 1 января 2024 года (п. 20 ст. 19 Закона № 259-ФЗ). Поэтому налоговым агентам необходимо пересчитать НДФЛ по такой материальной выгоде за каждый месяц с января по июль 2024 года. В связи с применением минимальной ключевой ставки ЦБ РФ при перерасчете уменьшится сумма НДФЛ к уплате в бюджет.
О возникшей сумме излишне удержанного НДФЛ нужно сообщить физлицу. Уведомить необходимо в течение 10 дней с момента обнаружения излишне удержанного НДФЛ, то есть с момента, когда Закон № 259-ФЗ вступил в силу (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 231 НК РФ).
Физлицо может подать заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ. Вернуть такой НДФЛ нужно в течение трех месяцев после получения заявления на возврат. Если этот срок не соблюден, НДФЛ необходимо вернуть с процентами (п. 1 ст. 231 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 22.05.2024 № 7700-00-11-2024/010286). В расчете 6-НДФЛ такой возврат следует отразить в том периоде, в котором он фактически произведен.
Смотрите также
Приняли закон, меняющий правила уплаты НДФЛ с материальной выгоды, с выплат при увольнении и др.
Ст.212 Н.К
1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
КонсультантПлюс: примечание.
Абз. 1, 2 пп. 1 п. 1 ст. 212 (в ред. ФЗ от 08.08.2024 N 259-ФЗ) распространяются на доходы, полученные начиная с 01.01.2024.
1) если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика;
КонсультантПлюс: примечание.
Абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 (в ред. ФЗ от 08.08.2024 N 259-ФЗ) распространяется на доходы, полученные начиная с 01.01.2024.
такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
КонсультантПлюс: примечание.
Абз. 5 — 8 пп. 1 п. 1 ст. 212 (в ред. ФЗ от 08.08.2024 N 259-ФЗ) распространяются на доходы, полученные начиная с 01.01.2024. Об освобождении от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по заключенному до 31.12.2024 договору займа (кредита) см. ФЗ от 29.10.2024 N 362-ФЗ.
Не признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, независимо от соблюдения условий, указанных в абзацах втором и третьем настоящего подпункта: