ИЗМЕНЕНИЯ В НК РФ ПО БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ПОМОЩИ, признание в расходах для целей налогообложения прибыли и УНС.

Пожертвование НКО из специального реестра. Стоимость любого имущества, безвозмездно переданного некоммерческим организациям, которые включены в специальный реестр, можно учесть в пределах 1 % от выручки (подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ в ред. Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ, письма Минфина РФ от 18.05.2021 № 03-03-06/1/37832, от 28.08.2020 № 03-03-06/1/75734 Для того, чтобы признать расходы, получатели пожертвования – НКО должны относиться к социально ориентированные некоммерческим организациям – получателям президентских грантов либо федеральных, региональных или муниципальных субсидий и грантов, а также исполнителям общественно полезных услуг, поставщикам социальных услуг, частным образовательные и благотворительным организациям. Это следует из постановления Правительства от 30.07.2021 № 1290.
Реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (СОНКО) ведет Минэкономразвития на сайте ведомства. Поскольку налоговый период по налогу на прибыль – год, то пожертвование за весь год можно включить в расходы в рамках 1-процентного лимита. Необходимое условие – организацию включили в реестр СОНКО до конца года. Если пожертвование произведено НКО, которая не поименована в реестре, то стоимость переданного имущества не учитывается в расходах в целях налогообложения. Это обычная безвозмездная помощь. По общему правилу, безвозмездная передача товаров признается реализацией, облагаемой НДС. Однако, передача ТМЦ в благотворительных целях не облагается НДС на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Для применения льготы по НДС важно, чтобы цели безвозмездной помощи были указаны в качестве благотворительных в Федеральном Законе от 11.08.1995 № 135-ФЗ. В частности, благотворительной целью является содействие в добровольческой (волонтерской) деятельности. Однако, организация вправе применить льготу на основании подпункта 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ при наличии вышеуказанных документов. Следовательно, если у организации будут документы, подтверждающие благотворительный характер передачи ТМЦ, а также документы о том, что данная помощь получена получателем, то организация вправе применить освобождение от налогообложения НДС по пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом, входной НДС следует включить в стоимость приобретенных товаров. Если вышеуказанные условия не выполняются, то НДС со стоимости безвозмездно переданных ТМЦ следует начислить с их рыночной стоимости в общем порядке.
Важно отметить, что в том случае, если ТМЦ приобретены для мобилизованных участников, то затраты в виде переданного им имущества можно учесть во внереализационных расходах при расчете налога на прибыль (п. 15 ст. 2 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ). Изменения действуют задним числом — с 1 января 2022 года. Об этом говорится в пункте 14 статьи 14 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ.
Кроме того, не облагается НДС имущество, которое передано безвозмездно лицам:
— призванным на военную службу по мобилизации;
— проходящим военную службу по контракту; заключившим контракт о добровольном содействии Вооруженным Силам;
— членам семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы. Изменения введены пунктом 2 статьи 2 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ. Они действуют задним числом — с 1 января 2022 года. Об этом говорится в пункте 7 статьи 14 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ. Вместе с тем, на данный момент нет разъяснений можно ли применять вышеуказанные нормы, если передача ТМЦ для мобилизованных участников СВО осуществляется через НКО.
ФНС – о безвозмездных выплатах мобилизованным Налоговая служба 23 ноября 2022 года проинформировала, что Закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ освободил от НДФЛ и страховых взносов безвозмездные выплаты мобилизованным и членам их семей. Речь о подобных выплатах в порядке материальной поддержки и передаче имущества (экипировки и т.п.) призванным по частичной мобилизации, добровольцам и контрактникам, участвующим в СВО, а также членам их семей (п. 93 ст. 217 НК РФ.).
К первому случаю может относиться, например: выплата работодателем ребенку мобилизованного средств для сбора в школу;
выделение из регионального бюджета денег на покупку добровольцам теплой одежды;
материальная помощь от организации на приобретение лекарств.
Для освобождения от налогообложения источник выплаты не важен, подчеркнули специалисты ФНС. Это могут быть как работодатели, так и органы власти субъектов РФ. Важный нюанс: такие доходы освобождаются от НДФЛ и взносов автоматически. То есть, мобилизованные, контрактники и члены их семей не должны представлять каких-либо заявлений и подтверждающих документов: ни источнику выплаты дохода; ни налоговикам.
В данном случае, приобретение и передачу товаров на нужды военных можно квалифицировать как гуманитарную (благотворительную) помощь. Так как данная помощь подпадает под определение благотворительной, указанное в ст. 1 Федерального Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ.
По общему правилу, если в рамках благотворительной деятельности организация безвозмездно передает ТМЦ, то у нее должен быть пакет документов: • договор о безвозмездной помощи (прилагаем), в котором оговорите условия и цели ее передачи; • документы на передачу ТМЦ, например, товарная накладная или акт приема-передачи. Эти документы позволят не начислять НДС при передаче благотворительной помощи (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Безопаснее также оформить дополнительные документы, которые подтвердят благотворительный характер сделки:
• письмо потенциального получателя с просьбой о благотворительной помощи (прилагаем);
• приказ о проведении благотворительности, из которого понятны цели, форма помощи, сроки исполнения, ответственные лица, там же – реквизиты письма получателя (прилагаем);
• документы о том, что получатель принял на учет благотворительную помощь, например копии приходных накладных.
Следует отметить, что некоторые суды признают, что подтвердить факт благотворительной помощи можно и меньшим числом документов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 № А56-11300/2005). По мнению судей, достаточно иметь письма от получателей с просьбой оказать благотворительную помощь и документы на ее передачу. В бухгалтерском и налоговом учете доходов от передачи ТМЦ не возникает. Так как данная операция осуществляется на безвозмездной основе.
В бухгалтерском учете отражается: Дебет 41 Кредит 60 приобретены ТМЦ у поставщика; Дебет 91-2 кредит 41 списана стоимость переданных ТМЦ.
По общему правилу, в налоговом учете расходы, связанные с безвозмездной передачей ТМЦ, не направлены на получение доходов. А значит, не выполняются все условия для признания в целях налогообложения расходов, установленные в ст. 252 НК РФ. Кроме того, стоимость безвозмездно переданных запасов, при расчете налога на прибыль не учитываются на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (письма Минфина от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79522, от 27.12.2019 № 03-03-07/102491).