Восстанавливать авансовый НДС следует раньше

Товар отгружен в одном квартале, получен в другом
Восстановить ранее зачтенный авансовый НДС вы должны в периоде, когда продавец отгрузил товары. Когда получили счет-фактуру и приняли ценности на учет, значения не имеет. Поэтому может получиться так, что обязанность восстановить налог уже возникла, а право на вычет с отгрузки — еще нет. Откладывать восстановление на следующий налоговый период вы не вправе — на этом настаивают и чиновники, и судьи (см., например, письмо Минфина от 10.01.2022 № 03-07-11/15, определение Верховного суда от 06.12.2021 № 308-ЭС21-22469, постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.10.2021 № Ф05-21204/2021).
На практике у коллег возникают сложности, когда отгрузка товаров и их поступление на склад покупателя приходятся на разные кварталы. К примеру, если доставка занимает несколько дней. Покупатель может попросту не знать о том, что товары отгружены. Проблема решается, если контрагенты обмениваются документами электронно.
Пример
В феврале 2022 года ООО «Компания» перечислило предоплату поставщику — 360 000 руб., включая НДС — 60 000 руб. На сумму полученного аванса поставщик выписал счет-фактуру от 08.02.2022 № 218. Покупатель зарегистрировал его в книге покупок. А 24 марта продавец отгрузил товар в счет этого аванса и выставил электронный счет-фактуру на реализацию — от 24.03.2022 № 375. Стоимость отгрузки — 240 000 руб., включая НДС — 40 000 руб.
Чтобы восстановить НДС с аванса, бухгалтер зарегистрировал в марте счет-фактуру № 218 в книге продаж на сумму отгруженного товара — 240 000 руб.
ООО «Компания» оприходовало товар только в апреле.
В результате бухгалтер отразил в декларации за I квартал 2022 года:
— вычет НДС с перечисленного аванса — 60 000 руб.;
— восстановленный налог к уплате — 40 000 руб.

А вот вычет НДС по оприходованному товару по счету-фактуре № 375 на сумму 40 000 руб. ООО «Компания» вправе заявить только во II квартале, когда приняло товар к учету.
Есть еще вариант избежать подобных сложностей: если предоплата и отгрузка планируются в одном квартале, вы можете не принимать вычет с аванса. Тогда и не потребуется контролировать дату отгрузки, чтобы восстановить налог. Ведь вычет — это право компании, а не обязанность. Тем более что отказ от авансового вычета не лишает вас права принять вычет с отгрузки.
Счет-фактуру получили с опозданием
Если товар оприходовали в одном квартале, а счет-фактуру получили в следующем, вычет НДС можно не откладывать — конечно, если успеете получить счет-фактуру до дедлайна для сдачи декларации. Тогда вы вправе зарегистрировать его в книге покупок в соответствующем периоде (п. 1.1 ст. 172 НК).
Пример
В декабре 2021 года ООО «Компания» перечислило поставщику предоплату — 240 000 руб., включая НДС — 40 000 руб., и получило авансовый счет-фактуру от 08.12.2021 № 200. Бухгалтер зарегистрировал его в книге покупок.
Вычет авансового НДС бухгалтер отразил в декларации за IV квартал 2021 года. А 20 марта 2022 года продавец отгрузил товары на 240 000 руб., включая НДС — 40 000 руб. В этот же день ООО «Компания» получило товары, но без счета-фактуры на реализацию. Он поступил только 10 апреля (счет-фактура от 24.03.2022 № 300). Но бухгалтер отразил документ в книге покупок за I квартал.
В итоге в декларации за I квартал бухгалтер ООО «Компания» отразил:
— вычет НДС по оприходованным товарам — 40 000 руб.;
— восстановленный НДС с аванса — 40 000 руб.
В первую очередь послабление с опаздывающим счетом-фактурой актуально для участников бумажного документооборота, когда поставщик вовремя не передал счет-фактуру или неверно оформил документ. У вас в запасе 25 дней следующего квартала.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *