МСП и СОНКО освободили от налога на доходы по субсидиям на карантин и нерабочие дни

Как учесть
МСП и СОНКО освободили от налога на доходы по субсидиям на карантин и нерабочие дни. Доходы сотрудников, не превышающие 12 792 руб. и выплачиваемые получателями субсидии за нерабочие дни, однократно освободили от НДФЛ и страховых взносов. Основание – Закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ с поправками в НК.

Налог на прибыль
МСП и СОНКО не включают в доходы при расчете налога на прибыль все федеральные и региональные коронавирусные субсидии (за исключением субсидий на компенсацию процентных ставок по кредитам). Например, субсидии на карантин и нерабочие дни из-за коронавируса по постановлению Правительства от 07.09.2021 № 1513.
Данный вид необлагаемых доходов обособили от доходов в виде целевого финансирования по подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК и закрепили в подпункте 60 пункта 1 статьи 251 НК, который изложили в новой редакции (Закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ). Напомним, ранее норма подпункта 60 пункта 1 статьи 251 НК распространялась только на субсидию на зарплату по постановлению Правительства от 24.04.2020 № 576.
Расходы за счет таких субсидий, соответственно, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 48.26 ст. 270 НК). Новые нормы вступили в силу с 29 ноября 2021 года и распространяются на субсидии, полученные начиная с 1 января 2021 года (п. 20 ст. 1, п. 1, 8 ст. 3 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).

УСН
МСП и СОНКО при расчете единого налога не включают в доходы федеральные и региональные коронавирусные субсидии. В расходах нельзя учесть затраты за счет таких субсидий (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 48.26 ст. 270, подп. 60. п. 1 ст. 251 НК в редакции Закона от 29.11.2021 № 382-Ф).

НДФЛ у ИП
Предпринимателям на ОСНО, которые включены в реестр МСП, при расчете НДФЛ не нужно включать в доходы федеральные и региональные коронавирусные субсидии. Затраты за счет таких субсидий не учитывайте в составе профессионального налогового вычета (подп. 82 ст. 217, п. 48.26 ст. 270, ст. 221, подп. 60 п. 1 ст. 251 НК в редакции Закона от 29.11.2021 № 382-Ф).

НДС
МСП и СОНКО вправе принимать к вычету входной НДС по расходам за счет федеральных и региональных коронавирусных субсидии. Специальные правила, которые запрещают принять к вычету входной НДС, а ранее принятый к вычету налог обязывают восстановить, применять не нужно.
Норма пункта 1 статьи 2 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ заработала для всех федеральных и региональных коронавирусных субсидии для МСП и СОНКО. Из этой нормы следует что, положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК не применяются к субсидиям, указанным в подпункте 60 пункта 1 статьи 251 НК. Данный подпункт в редакции Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ включает федеральные и региональные коронавирусные субсидии для МСП и СОНКО (за исключением субсидий на компенсацию процентных ставок по кредитам).
Новые нормы вступили в силу с 29 ноября 2021 года и распространяются на субсидии, полученные начиная с 1 января 2021 года (п. 20 ст. 1, п. 1, 8 ст. 3 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).

Агентский НДФЛ и страховые взносы
Получателям субсидии за нерабочие дни из-за коронавируса не нужно удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы с оплаты труда в пределах 12 792 руб. на каждого работника. Доход, не превышающий 12 792 руб., который выплачивают такие работодатели, не облагается НДФЛ и не включается в базу по взносам.
Освобождение от НДФЛ и страховых взносов предоставляется однократно в календарном месяце получения субсидии или в следующем за ним календарном месяце. Напомним, заявление о предоставлении субсидии на нерабочие дни подают в период с 1 ноября по 15 декабря 2021 года. Выплачивают субсидию в ноябре, декабре.
Новые нормы закрепили в пункте 89 статьи 217 и подпункте 17 пункта 1 статьи 422 НК, которые вступили в силу с 29 ноября 2021 года. Их действие распространено на доходы работников, полученные начиная с 1 января 2021 года (п. 17 ст. 1, п. 52 ст. 1, п. 1, 8, 13 ст. 3 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).

Статья 1
Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ
О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации

89) доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12792 рублей, выплаченные работодателями, получившими субсидии из федерального бюджета, предоставляемые субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции в целях частичной компенсации их затрат, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях нерабочих дней в октябре и ноябре 2021 года, а также с проведением в 2021 году мероприятий по адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при условии наличия QR-кодов и (или) к иным ограничениям деятельности, направленным на недопущение распространения новой коронавирусной инфекции. Доходы, указанные в настоящем пункте, освобождаются от налогообложения однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце.»;
Статья 1
Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ
О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
53) пункт 1 статьи 422 дополнить подпунктом 17 следующего содержания:
«17) суммы выплат работникам в размере, не превышающем 12792 рублей на одного работника, выплаченные работодателями, получившими субсидии из федерального бюджета, предоставляемые субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции в целях частичной компенсации их затрат, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях нерабочих дней в октябре и ноябре 2021 года, а также с проведением в 2021 году мероприятий по адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при условии наличия QR-кодов и (или) к иным ограничениям деятельности, направленным на недопущение распространения новой коронавирусной инфекции. Доходы, указанные в настоящем подпункте исключаются из базы для исчисления страховых взносов однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце.»;

Бухучет
В отличие от налогового учета таких субсидий, в бухучете особенностей нет. Субсидии отражайте в общем порядке как госпомощь. Бухучет ведите в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».